Основні засоби (ОЗ) організації числяться на балансі підприємства, проте з деяких причин вони можуть бути списані з обліку, наприклад, через непридатність до використання, відсутність економічної вигоди від використання, при продажу або даруванні, здачі в оренду, лізинг, реалізації за договором міни, передачі як внесок у статутний капітал іншої організації.
Послідовність дій при списанні ОС:
- складання наказу керівника з метою створення комісії;
- проведення комісією заходів, спрямованих на визначення необхідності списання ОЗ;
- складання первинної документації на списання ОЗ та затвердження її керівником;
- внесення змін до інвентарної картки про вибуття об'єкта ОЗ;
- оформлення списання ОЗ в бухгалтерському обліку організації;
- якщо проводиться списання ОЗ, до складу яких входять дорогоцінні метали, наприклад, комплектуючі комп'ютера, то організація вилучає цінні деталі і оприбуткує їх, складаючи при цьому акт вилучення деталі та картки обліку матеріалів.
Підстави для списання основних засобів відсутні в таких випадках:
- якщо майно, що належить до основних засобів, переміщується з одного структурного підрозділу організації до іншого;
- якщо ОЗ тимчасово не використовується в силу його реконструкції, монтажу додаткових приладів, апаратури та ін.
Вибуття основних засобів відображається в бухгалтерському обліку у складі доходів і витрат у розгорнутому вигляді:
- Залишкова вартість основних засобів і витрати на їх вибуття відображаються в рахунку 91 за дебетом. За кредитом цього ж рахунку - вартість оприбуткованих цінностей, виручена від продажу сума і сума амортизації.
- Щоб списати основні засоби, слід до рахунку 01 відкрити субрахунок, наприклад, 01-В «Вибуття основних засобів».
- На рахунку 99 «Прибуток і збитки» відображаються витрати і прибуток, пов'язані з надзвичайними обставинами, - це операційні доходи і витрати за звітним періодом.
Облік для оподаткування:
- Доходи та витрати, наявні при ліквідації ОЗ, включають до складу позареалізаційних. При цьому витрати від ліквідації враховуються одноразово, не рахуючи збитки.
- Прибуток та збитки від реалізації ОЗ визначаються на підставі рахунків аналітичного обліку на дату, коли були визнані доходи або витрати, пов'язані зі списанням майна.
- Дохід, який отримав платник податку від реалізації ОЗ, включається до складу доходів у періоді, коли була здійснена реалізація.
- Збиток в аналітичному обліку відображають в якості інших витрат рівними частками.
При списанні ОЗ обов'язково складаються первинні документи:
- Акт про списання об "єкта ОЗ:за формою № ОС-4 та № ОС-4б - через непридатність, форма № ОС-4а - списання транспортних засобів.
- Акт приймання-передачі ОЗ: за формою № ОС1, № OC-1a та № OC-1б при продажу, передачі в якості вкладу до статутного капіталу або дарування.
Якщо ОЗ ліквідується частково, то первісна вартість ОЗ змінюється на суму, відповідну вартості ліквідованої частини, витрати враховуються як інші витрати. При цьому з першого дня наступного за ліквідацією місяця зменшиться сума відрахувань на амортизацію.
